Hoạt động nghiệp vụ tại Chi cục Hải quan Cảng Cái Lân, Cục Hải quan Quảng Ninh. Ảnh: T.Trang.

XK nguyên phụ liệu dư thừa

Khoản 4 Điều 10 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 1/9/2016 của Chính phủ quy định “Phế liệu, phế phẩm và nguyên liệu, vật tư dư thừa đã nhập khẩu để gia công không quá 3% tổng lượng của từng nguyên liệu, vật tư thực nhập khẩu theo hợp đồng gia công được miễn thuế nhập khẩu khi tiêu thụ nội địa, nhưng phải kê khai nộp thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế Bảo vệ môi trường (BVMT) (nếu có) cho cơ quan hải quan”, Hải quan Bình Định và Hải quan Quảng Ngãi thắc mắc, trường hợp phế liệu, phế phẩm nằm trong định mức gia công có phải kê khai nộp thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế BVMT (nếu có) cho cơ quan Hải quan hay không?

Hướng dẫn về vấn đề này, Tổng cục Hải quan cho biết, việc kê khai, nộp thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế BVMT đã được hướng dẫn tại khoản 4 Điều 10 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP, điểm 6 công văn số 11567/BTC-TCHQ ngày 8/12/2016. Theo đó, phế liệu, phế phẩm và nguyên liệu, vật tư dư thừa đã NK để gia công không quá 3% tổng lượng của từng nguyên liệu, vật tư thực nhập khẩu theo hợp đồng gia công được miễn thuế NK khi tiêu thụ nội địa, nhưng phải kê khai nộp thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế BVMT(nếu có) cho cơ quan Hải quan.

Hải quan Đà Nẵng nêu trường hợp hàng hóa là nguyên liệu, vật tư xuất khẩu để gia công, sau đó nhập khẩu lại sản phẩm (được sản xuất từ toàn bộ nguyên liệu, vật tư đã xuất khẩu để gia công) thì có được hoàn lại số tiền thuế XK đã nộp hay không?

Trả lời vấn đề này, Tổng cục Hải quan cho biết, căn cứ quy định tại Điều 11 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP thì hàng hóa XK để gia công thuộc đối tượng chịu thuế XK thì không được miễn thuế XK. Bên cạnh đó, từ Điều 33 đến Điều 37 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP quy định về các trường hợp hoàn thuế thì không có quy định về việc hoàn thuế đối với trường hợp hàng hóa xuất khẩu để gia công đã nộp thuế XK và đã NK trở lại sản phẩm.

Liên quan đến vấn đề xuất khẩu nguyên phụ liệu và phế liệu dư thừa, tại Luật thuế XK, thuế NK số 107/2016/QH13 và Nghị định số 134/2016/NĐ-CP không có quy định trường hợp XK nguyên phụ liệu và phế liệu dư thừa để trả lại cho bên gia công thuộc đối tượng chịu thuế XK theo quy định tại Biểu thuế XK ban hành kèm theo Nghị định số 122/2016/NĐ-CP. Hải quan Bình Dương và Hải quan Thừa Thiên-Huế đề nghị Tổng cục Hải quan hướng dẫn đối với trường hợp doanh nghiệp xuất trả toàn bộ nguyên phụ liệu dư và phế liệu thừa có thuế xuất khẩu của hợp đồng gia công cho bên đặt gia công sau khi kết thúc hợp đồng gia công có thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu hay không?

Căn cứ quy định tại Điều 10 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP, Điều 21 Thông tư số 38/2015/TT-BTC thì phế liệu, phế phẩm và nguyên liệu, vật tư dư thừa đã NK để gia công khi xuất trả lại bên đặt gia công hoặc bên thứ ba do bên đặt gia công chỉ định thì không phải nộp thuế XK- Tổng cục Hải quan hướng dẫn.

Xác định đối tượng chịu thuế

Hải quan Đồng Nai hỏi trường hợp XNK tại chỗ của loại hình gia công, sản xuất xuất khẩu, DN chế xuất mua bán với nội địa, chuyển tiếp nguyên liệu từ hợp đồng gia công này sang hợp đồng gia công khác, tạm nhập tái xuất tại chỗ... có thuộc diện chịu thuế theo quy định tại khoản 3 Điều 2 Luật thuế XK, thuế NK số 107/2016/QH13 hay không?

Giải đáp thắc mắc này, Tổng cục Hải quan cho biết, theo quy định tại khoản 3 Điều 2 Luật thuế XK, thuế NK số 107/2016/QH13 thì hàng hóa XK, NK tại chỗ thuộc đối tượng chịu thuế. Đối với nguyên liệu chuyển tiếp từ hợp đồng gia công này sang hợp đồng gia công khác: Tổng cục Hải quan đã hướng dẫn tại điểm 7 mục III phụ lục ban hành kèm theo công văn số 11567/TCHQ-TXNK, theo đó, trường hợp hết thời hạn thực hiện hợp đồng gia công, hàng NK để gia công không tái xuất mà chuyển tiếp sang hợp đồng gia công khác phải thực hiện thủ tục XNK tại chỗ theo quy định của pháp luật về hải quan thì được miễn thuế theo quy định tại Luật thuế XK, NK số 107/2016/QH13 và Nghị định số 134/2016/NĐ-CP.

Trả lời đề nghị của Hải quan Bình Định về quy định trường hợp sản phẩm gia công XK có thuế XK nhưng thuế suất của nguyên liệu, vật tư trong nước cấu thành trong sản phẩm XK bằng không hoặc sản phẩm gia công XK không có thuế XK nhưng nguyên liệu, vật tư trong nước cấu thành trong sản phẩm có thuế XK thì có phải tính thuế? và hướng dẫn việc thực hiện kê khai nộp thuế đối với nguyên liệu, vật tư trong nước cấu thành trong sản phẩm xuất khẩu trên Hệ thống thông quan tự động. Tổng cục Hải quan cho biết, trường hợp sản phẩm gia công XK có sử dụng nguyên liệu, vật tư trong nước thì thực hiện kê khai, nộp thuế đối với nguyên liệu, vật tư có nguồn gốc trong nước cấu thành trong sản phẩm XK theo thuế suất nguyên liệu, vật tư theo quy định tại khoản 1 Điều 10 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP.

Về việc kê khai tính thuế nguyên liệu, vật tư trong nước cấu thành trong sản phẩm xuất khẩu khai riêng dòng hàng trên tờ khai hàng hóa XK sản phẩm gia công (mã loại hình E52 – xuất sản phẩm gia công). Ngoài việc thực hiện theo hướng dẫn tại điểm 2 Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư 38/2015/TT-BTC thì người khai hải quan lưu ý khi khai báo một số chỉ tiêu:

Chỉ tiêu mô tả hàng hóa khai thêm nội dung “Nguyên liệu, vật tư trong nước do bên nhận gia công tự cung ứng theo hợp đồng gia công thuộc dòng hàng số...”; trị giá hóa đơn và mã đơn vị tiền tệ của đơn giá hóa đơn: để trống; chỉ tiêu đơn giá hóa đơn: để trống; chỉ tiêu trị giá tính thuế nhập thủ công.

Số tiền thuế phát sinh của các tờ khai xuất sản phẩm gia công (mã loại hình E52) phải được nộp vào NSNN. Hiện nay hệ thống VNACCS thiết kế các loại hình E được nộp vào tài khoản tạm thu. Do đó, Tổng cục Hải quan sẽ thực hiện chuyển đổi chứng từ ghi số thuế phải thu do VNACCS xuất ra vào tài khoản tạm thu khi vào hệ thống kế toán tập trung là tài khoản thu NSNN.

Cục Hải quan các tỉnh, thành phố thông báo và hướng dẫn người nộp thuế thực hiện nộp các khoản tiền thuế của các tờ khai thuộc loại hình E52 – xuất sản phẩm gia công được nộp vào tài khoản thu NSNN.

Đặt cọc tiền thuế, bảo lãnh thuế

Hải quan TP.HCM thắc mắc, căn cứ Nghị định số 134/2016/NĐ-CP: Hàng xuất khẩu (có thuế XK) để gia công tại nước ngoài phải nộp thuế XK. Nghị định số 134/2016/NĐ-CP không quy định việc hoàn thuế đối với các trường hợp NK sản phẩm đã gia công từ nước ngoài. Vì vậy, Tổng cục Hải quan cần có hướng dẫn trường hợp cho phép DN đặt cọc vào tài khoản tạm thu tại Kho bạc Nhà nước hoặc bảo lãnh của các tổ chức tín dụng.

Trả lời vấn đề này, Tổng cục Hải quan cho biết, từ Điều 33 đến Điều 37 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP thì không có quy định về việc hoàn thuế đối với trường hợp hàng hóa XK để gia công đã nộp thuế XK và đã NK trở lại sản phẩm. Theo quy định tại điểm đ khoản 9 Điều 16 Luật thuế XK, thuế NK số 107/2016/QH13, khoản 3 Điều 4 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP thì việc đặt cọc tiền thuế chỉ áp dụng đối với loại hình kinh doanh tạm nhập tái xuất.

Bên cạnh đó, trả lời thắc mắc của Hải quan Thừa Thiên-Huế về quy định người nộp thuế có thể nộp thư bảo lãnh của tổ chức tín dụng hoặc giấy nộp tiền đặt cọc vào tài khoản tiền gửi của cơ quan Hải quan tại Kho bạc Nhà nước và việc Người nộp thuế được nộp báo cáo quyết toán nhiều lần hoặc một lần, Tổng cục Hải quan cho biết, trường hợp sử dụng bảo lãnh bằng phương thức điện tử thì hệ thống tự động trừ lùi; trường hợp sử dụng bảo lãnh giấy, người nộp thuế phải nộp thư bảo lãnh thuế bản chính cho cơ quan Hải quan để kiểm tra và lưu hồ sơ. Về báo cáo quyết toán tại khoản 1 Điều 60 Thông tư 38/ 2015/TT-BTC quy định “Định kỳ hàng năm, chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm tài chính, người khai hải quan nộp báo cáo quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị và hàng hoá xuất khẩu trong năm tài chính cho cơ quan Hải quan”.